發(fā)出存貨的計(jì)價方法和操作

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨 第十四條規(guī)定 ：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本 存貨的計(jì)價方法一經(jīng)選定，不得隨意變更. 存貨的計(jì)價方法，包括個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法。采用個別計(jì)價法，計(jì)算期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用的存貨等。其他四種方法，由于采用了存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，會出現(xiàn)不同的發(fā)出、庫存存貨的價值，從而影響企業(yè)損益。因此，選擇合理的存貨計(jì)價方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。為方便起見，下面以一個簡單例子進(jìn)行分析。 某企業(yè)2003年度購銷貨情況如下：3月購進(jìn)貨物50萬公斤，單價4元；4月購進(jìn)貨物60萬公斤，單價4．5元；5月購進(jìn)貨物70萬公斤，單價4．6元；6月銷貨160萬公斤，單價5．5元；9月購進(jìn)貨物80萬公斤，單價4．8元；11月購進(jìn)貨物40萬公斤，單價5元；12月銷貨100萬公斤，單價6元。 方案一：采用先進(jìn)先出法。除11月購進(jìn)的貨物作為庫存外，其余已售出，因此庫存存貨成本200萬元，發(fā)出存貨成本1176萬元，銷售收入1480萬元，應(yīng)納稅所得額304萬元，企業(yè)所得稅100．32萬元。 方案二：采用后進(jìn)先出法。庫存存貨成本176萬元，發(fā)出存貨成本1200萬元，應(yīng)納稅所得額280萬元，企業(yè)所得稅92．4萬元。 方案三：采用加權(quán)平均法。計(jì)算出的加權(quán)平均價為4．587元，則庫存存貨成本183．47萬元，發(fā)出存貨成本1192．53萬元，應(yīng)納稅所得額287．47萬元，企業(yè)所得稅94．87萬元。 方案四：采用移動平均法。庫存存貨成本192萬元，發(fā)出存貨成本1184萬元，應(yīng)納稅所得額296萬元，企業(yè)所得稅97．68萬元。 可見，在進(jìn)貨價格呈上升趨勢時，企業(yè)的所得稅稅負(fù)由輕到重依次是：后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法。企業(yè)存貨計(jì)價方法的最佳方案是采用后進(jìn)先出法，此時期末存貨成本最低，當(dāng)期成本最高，利潤降低，起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果，能減少物價上漲對企業(yè)帶來的不利影響。 反之，物價呈下降趨勢時，選擇方案的順序正好與之次序顛倒，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)有利。 需要指出的是，存貨計(jì)價方法的選擇，應(yīng)符合稅法的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)應(yīng)在每年度末搜集有關(guān)信息，力求準(zhǔn)確判斷材料價格走勢，結(jié)合自身情況，選擇合理的存貨計(jì)價方法。

存貨發(fā)出的計(jì)價方法

1.個別計(jì)價法

本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨所購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點(diǎn)等做詳細(xì)記錄。適用于不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購入或者制造的存貨的計(jì)價，以及品種數(shù)量不多，單價較高或體積較大，容易辨認(rèn)的存貨的價格。如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備及珠寶字畫等名貴物品。

2.加權(quán)平均法